Definición de base imponible
La base imponible constituye uno de los elementos estructurales del tributo y el art 50 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Ley General Tributaria la define, como la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible que se configura en la propia normativa de cada impuesto.
Métodos de determinación de la base imponible
(i) Estimación directa
Mediante este método la base imponible se determina por los datos consignados por el contribuyente en libros y registros, como libros contables y/o documentos, justificantes, declaraciones presentadas...
Es el método más utilizado en la práctica, por ejemplo se aplica en el Impuesto sobre Sociedades o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para calcular el rendimiento de actividades económicas en estimación directa, y en ambos supuestos la base imponible se halla mediante la regla de ingresos menos gastos.
(ii) Estimación objetiva
Mediante este método para el cálculo de la base imponible se aplican magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo, y por tanto la base imponible no es real sino es estimada.
Por ejemplo, para el cálculo del rendimiento de actividades económicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) mediante el método de estimación objetiva se acude a los correspondientes signos o módulos previstos para cada actividad (así para el supuesto de las actividades de comercio textil, los módulos son el número de personal contratado, el número de horas trabajadas por el titular, los metros cuadrados del local, el consumo de energía eléctrica...)
(iii) Estimación indirecta
Cuando la Administración tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible aplicando los métodos señalados anteriormente, se hace necesaria de forma subsidiaria y excepcional la aplicación del método de estimación indirecta.
Por ejemplo para el supuesto de que el contribuyente haya extraviado los libros contables y los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos, la Administración podrá calcular la base imponible mediante la aplicación de unos medios tasados, como datos o antecedentes que se posean de supuestos equivalentes o mediante elementos que indirectamente permitan acreditar la existencia de los bienes y las rentas del contribuyente.
Raúl del Cacho, profesor de Derecho Tributario de EAE Business School
