La aplicación de la regla de prorrata se aplica en el impuesto sobre valor añadido (IVA), y surge cuando un sujeto pasivo desarrolla actividades empresariales o profesionales en las que efectúa simultáneamente entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción y otras que no atribuyan tal derecho (artículo 102.1 de la ley 37/1992). Para determinar qué cuotas soportadas son deducibles aparece esta regla de prorrata.
Definición de regla de prorrata
La prorrata es un porcentaje que va a determinar la cantidad de IVA Soportado que se puede deducir, si el empresario o profesional obligado realiza al mismo tiempo operaciones sujetas al impuesto y operaciones no sujetas o exentas (por ejemplo un empresario que realice simultáneamente el transporte de pasajeros en taxi y el transporte de enfermos en ambulancia).
Este porcentaje se calcula conforme a unas reglas, con independencia del bien o servicio del que se trate.
Tipos de prorrata
• Prorrata General:
La prorrata general, consiste en aplicar un porcentaje sobre todo el IVA Soportado. Se calcula mediante el cociente entre operaciones que dan derecho a deducción y total de operaciones que hemos realizado, multiplicado por 100. El resultado se tiene que redondear al número entero inmediatamente superior.
Operaciones que dan derecho a deducir x 100/Total operaciones del ejercicio= Exceso
El porcentaje de prorrata definitivo, no podrá calcular hasta el final del ejercicio en la última liquidación, aplicándose en las liquidaciones trimestrales un porcentaje provisional (año anterior) y regularizándose su situación al final.
Ejemplo 1
Un sujeto pasivo cuyo porcentaje de prorrata en el ejercicio anterior fue del 80% ha realizado en cada trimestre del año 2015 las siguientes operaciones:
Ventas sujetas y no exentas 3.000.000
Ventas sujetas y exentas 2.000.000
IVA soportado 400.000
Solución 1
Durante los tres primeros trimestres de 2015, el sujeto pasivo podrá deducir el 80% del IVA soportado, es decir, 320.000 €.
Liquidación de los tres primeros trimestres IVA repercutido (3.000.000 x 21%) 630.000
IVA soportado deducible 320.000
A ingresar 310.000
Liquidación la prorrata del cuarto trimestre: Liquidación definitiva del año 2015 será 12.000.000/20.000.000 x 100 = 60%
IVA repercutido (3.000.000 x 21%) 630.000
IVA soportado deducible (400.000 x 60%) (240.000)
Regularización: Ingreso adicional:
IVA soportado deducido (320.000) - IVA deducible (240.000) = 80.000 x 3 = 240.000 12.000.000/20.000.000 x 100 = 60%
IVA repercutido 630.000
IVA soportado (240.000)
Ingreso adicional 240.000
Total a ingresar 630.000
• Prorrata Especial:
Se aplicará obligatoriamente siempre que el total de las cuotas deducidas en el año aplicando la prorrata general, supere un 20% la que resultaría si se hubiera aplicado por la prorrata especial.
Persigue la deducción exacta de las cuotas soportadas según el uso que se dé a los bienes y servicios adquiridos o importados, dividiendo los gastos en tres grupos:
1. Gastos derivados de la compra de bienes y servicios utilizados exclusivamente para actividades que originan derecho a deducción (actividades sujetas a IVA): se deduce todo el IVA Soportado.
2. Gastos derivados de la compra de bienes y servicios utilizados exclusivamente para las actividades que no originan derecho a deducción (actividades no sujetas o exentas la IVA): se deducirán las cuotas de IVA soportado.
3. Gastos derivados de la compra de bienes o servicios comunes a ambas actividades, es decir que sean utilizados tanto para las actividades sujetas como para las no sujetas o exentas: se deducirán las cuotas de IVA soportado, en el porcentaje de la prorrata general.
Ejemplo 2
Un sujeto pasivo realiza dos actividades:
• Actividad 1: origina el derecho a deducir la totalidad de las cuotas soportadas. Ventas efectuadas por importe de 4.000 euros; IVA soportado, 200 euros.
• Actividad 2: no origina el derecho a deducir las cuotas soportadas. Ventas efectuadas por importe de 1.000 euros; IVA soportado, 200 euros.
El IVA soportado en operaciones comunes a ambas actividades asciende a 400 euros.
Solución 2
Prorrata general: 800 x 80% = 640
Prorrata especial:
Actividad 1 200
Actividad 2 0
Cuotas comunes (400x80%) 320
------------------------------------------
Total deducible 520
Comparación
Prorrata general 640
Prorrata especial 520
El exceso asciende a 120 (640-520), superior al 20% de 520 (104). Se aplicará la regla de prorrata especial.
