Un fallo niega a Hacienda pedir datos sobre años prescritos
La Audiencia Nacional revoca el criterio del Teac en un caso de compensación de bases negativas de créditos.
En caso de que una empresa compense en un determinado ejercicio bases negativas procedentes del año anterior, Hacienda no podrá exigir al contribuyente información fiscal sobre el ejercicio ya prescrito, sin que la Administración tenga derecho a saltarse los plazos para comprobar las magnitudes que sean determinantes de la liquidación que se comprueba.
Lo recoge una sentencia de la Audiencia Nacional, con fecha de 24 de mayo de 2012, de la que es ponente el magistrado Cudero Blas, en la que se estima el recurso de la empresa afectada y se revoca el criterio mantenido por el Tribunal Económico-Administrativo Central (Teac).
En concreto, en el ejercicio regularizado, la sociedad compensa bases negativas procedentes del ejercicio anterior por importe de 8.162.015,21 euros, procedentes de la provisión por depreciación de cartera contabilizada.
En su recurso, la empresa discute la posibilidad de la Administración de revisar las bases imponibles negativas compensadas, por derivar las mismas de un ejercicio prescrito, cuestión a la que responde afirmativamente el acuerdo de liquidación por entender que tal revisión está autorizada por el artículo 23.5 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contra el criterio del Teac
La sentencia va en contra del criterio mantenido en las resoluciones recurridas, dictadas por el Teac, según las cuales la Inspección puede "comprobar las magnitudes" que son determinantes de la liquidación que se comprueba, aunque tales magnitudes procedan de ejercicios prescritos.
En este sentido, y a juicio de la Administración, la obligación de "acreditar" la procedencia y cuantía de las bases imponibles negativas con independencia de su ejercicio de origen sólo tiene una finalidad: "posibilitar la efectiva comprobación de dichas bases por la Inspección cuando estas proceden de un ejercicio prescrito y se compensan en el ejercicio inspeccionado".
Al contrario, la sentencia asegura que tal interpretación supone "una verdadera quiebra de la finalidad del instituto prescriptorio", y recuerda que, declarada la prescripción con relación a la declaración-liquidación de un determinado ejercicio, esta ha ganado firmeza y, por ende, los datos que en ella se declararon.
Por este motivo, "no cabe su modificación por parte de la Administración tributaria ni en ese ejercicio ni en otro posterior sobre el que pudiese, eventualmente, proyectar sus efectos, tal como sucede en el supuesto de compensación de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios prescritos".
En definitiva, se concluye que la interpretación "sólo podría tener lugar si el legislador hubiera efectivamente decidido alterar dicho régimen cuando de la compensación de bases imponibles negativas se trata", lo que no ocurre. Tampoco la previsión contenida en la nueva Ley General Tributaria -no aplicable al caso- permite afirmar que el titular del poder legislativo ha querido alterar la eficacia de la prescripción en estos casos.